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“營改增”后,勞務(wù)派遣或成企業(yè)主流用工情勢

2023年01月09日

商品價(jià)值=c+v+m,其中c代表生產(chǎn)資料價(jià)值,v代表勞動(dòng)力的價(jià)值,m代表剩余價(jià)值。而增值稅是對c+v的部分征稅。也就是說,企業(yè)付出本單位雇員的勞動(dòng)力成本無法從增值稅中抵扣。因此,全行業(yè)“營改增”后,以勞動(dòng)力為重要成本的企業(yè)與其他企業(yè)的增值稅稅負(fù)將存在較大差異,勞務(wù)派遣有可能成為部分企業(yè)的主流用工情勢。

長期以來,勞動(dòng)密集型企業(yè)無論是從財(cái)稅收入照舊從促進(jìn)就業(yè)、維護(hù)穩(wěn)固的社會(huì)責(zé)任上都作出了偉大貢獻(xiàn)。近年來,因?yàn)閯趧?dòng)力成本賡續(xù)上升,企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率持續(xù)進(jìn)步,而利潤率水平卻漸漸下滑。在國家結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下,幫助解決勞動(dòng)密集型企業(yè)的經(jīng)營困境有利于解決社會(huì)就業(yè),也有利于促進(jìn)我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在“營改增”鋪開以后,一些以人力成本為主的第三產(chǎn)業(yè)也將納入增值稅管理,假如不能解決勞動(dòng)力抵扣的情況,就可能造成這部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。雖然從團(tuán)體看,只要增值稅抵扣鏈條賡續(xù)裂,全盤的減稅計(jì)劃可能實(shí)現(xiàn),但無疑會(huì)加大這部分企業(yè)原有的稅收負(fù)擔(dān),造成“上游多繳,下流受益”的畸外形況。如許一來,就可能面臨第三產(chǎn)業(yè)周全的漲價(jià)浪潮。

眾所周知,企業(yè)的人力成天職為兩種,第一種是付出本單位雇員的工資、薪金,第二種是接受外單位的勞務(wù)服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用。根據(jù)增值稅原理,增值額是單位販賣貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)、經(jīng)營這種貨物或勞務(wù)而外購的那部分價(jià)款后的余額。付出本單位雇員的工資、薪金無法從增值稅中扣除,而接受外單位的勞務(wù)服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用卻可用于增值稅抵扣。那么,這部分企業(yè)就可以采取人力資源外包的體例減輕稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于業(yè)務(wù)稅若干政策題目的關(guān)照》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定,勞務(wù)公司接受用工單位的委托,為其安排勞動(dòng)力,凡用工單位將其應(yīng)付出給勞動(dòng)力的工資為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)金(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等,下同)以及住房公積金,同一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,以勞務(wù)公司從用工單位收取的悉數(shù)價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為業(yè)務(wù)額。

從“營改增”目前的試點(diǎn)情況來看,改征增值稅企業(yè)基本保留了原業(yè)務(wù)稅的有關(guān)政策。假使在全行業(yè)“營改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)繼承相沿此政策,現(xiàn)實(shí)上就可以將人力資源外包成本納入用工企業(yè)的增值稅抵扣范圍:勞務(wù)派遣公司將勞務(wù)收入(收到的悉數(shù)價(jià)款)全額開具發(fā)票供用工單位增值稅抵扣,然后把付出給勞工的工資、保險(xiǎn)費(fèi)等單據(jù)憑證作為扣除憑證,差額申報(bào)繳納增值稅。

近年來,隨著工資待遇水平漸漸進(jìn)步,不少企業(yè)呼吁員工工資也納入增值稅抵扣范圍。但從目前來看,操作難度很大,由于企業(yè)內(nèi)部的工資、薪金結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜,量化指標(biāo)不夠清晰。而勞務(wù)派遣的服務(wù)結(jié)構(gòu)相對簡單,收費(fèi)情況相對明晰,管理難度相較于企業(yè)直接抵扣工資要低。

勞務(wù)派遣行業(yè)提供的是當(dāng)代服務(wù)業(yè)中的人力資源服務(wù)產(chǎn)品。目前,我國勞務(wù)派遣實(shí)踐中涉及的用工單位類型不僅包括國外常駐機(jī)構(gòu)和外資企業(yè),還有部分國有企業(yè)和私營企業(yè)。勞務(wù)派遣涉及的行業(yè)不僅有傳統(tǒng)的加工制造業(yè),還有當(dāng)代化服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),涉及的對象不僅有傳統(tǒng)制造業(yè)中的藍(lán)領(lǐng)工人,也包括當(dāng)代服務(wù)業(yè)中的白領(lǐng)工作者,甚至一些管理職位也開始使用勞務(wù)派遣情勢。據(jù)四川省勞動(dòng)保障部門的不完全調(diào)查,四川省勞務(wù)派遣用工目前已經(jīng)占到企業(yè)用工總數(shù)的10%以上。從行業(yè)分布情況來看,重要集中在一些央企,電力、電信、石油等企業(yè)。

目前勞務(wù)派遣的用工情勢涉及多種職業(yè),覆蓋絕大多數(shù)一時(shí)性、輔助性和可替換性崗位,部分非一時(shí)性、非輔助性和非可替換性崗位也開始涉及勞務(wù)派遣的身影。加之雖然增值稅是價(jià)外稅,但是稅負(fù)差異對企業(yè)經(jīng)營管理具有緊張影響,這也將在肯定程度上影響企業(yè)的用工情勢,從而使得勞務(wù)派遣有可能成為部分企業(yè)主流的用工情勢。

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